基于会计计量理论的外币报表折算方法研究_本科毕业论文(编辑修改稿)

基于会计计量理论的外币报表折算方法研究_本科毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

报表中反映每 一个被合并主体从事经营的以主要功能货币计量的财务成果和财务关系；第二，提供与汇率变动对企业的现金流量以及业主权益的预期经营影响相一致的信息。 为改进和协调各国对外币报表折算的处理方法，国际会计准则委员会（ IASC）继美国公布 52 号会计准则后，于 1983 年 7 月颁布了国际会计准则第 21 号（ IAS21） —— “汇率变动影响会计”，该准则于 1985 年 1 月生效。 1989 年， IAS21 被列入国际会计准则委员会“财务报表可比性”计划的修订项目中。 1993 年 11 月，国际会计准则委员会通过重新修订的 IAS21，改名为“汇率变动 的影响”，该准则于 1995 年 1 月生效。 2020 年 12月，改组后的国际会计准则理事会（ IASB）对 IAS21 进行改进，改进后的 IAS21 有关外币报表折算方法的规定如下：第一，以“功能货币”和“列报货币”取代“报告货币”。 第二，不再区分“构成主体经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”。 第三，将境外公司的经济环境分为恶性通货膨胀和非恶性通货膨胀。 在外币报表的折算方法上，近一些年来我国逐步向国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相关规定。 我国外币报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算以及境内子公司采用 与母公司记账本位币不同的外币编报财务报表的折算。 根据我国于 2020年新修订的《企业会计准则第 19 号 —— 外币折算》的相关规定，企业在将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。 ① 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 ② 利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 ③ 上述折算过程中产生的外币财务报表折算差 额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 ④ 当 企业处 在 恶性通货膨胀 的经济环境下，对于 境外 子公司 的财务报表 折算 ，应当按照下列规定进行 处理。 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。 当 境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。 ⑤ 企业 在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。 论文研究内容 在研究本论题的时候，主要采用阅读文献法和比较分析法对几种主要折算方法进行比较分析，并联系到实际，运用到实际的例子中去，进行分析说明。 本文主要内容如下： 第 1章“绪论”，主要介绍研究背景及意义，并对国内外外币报表折算方法的研究现状进行阐述。 第 2章“会计计量理论与外 币报表折算”，介绍会计计量和外币报表折算的内涵，在理解内涵的基 3 础上，找出会计计量理论与外币报表折算之间的耦合关系。 第 3章“传统的外币报表折算方法”，分别介绍四种折算方法的内涵，并举出实际的例子对不同的折算方法进行比较分析，找出传统的折算方法存在缺陷和不足。 第 4章“基于会计计量理论的外币报表折算方法的设想”，这一章是文章的重点，针对以上的问题，通过自己学习到的知识点，将会计计量理论结合起来，在考虑到我国现状的基础上设想出一种既能适应不同经济环境、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况，降低折算风险的 外币报表折算方法。 4 2 会计计量理论与外币报表折算 会计计量的内涵 会计计量理论的研究已经发展了几十年，尤其是在 20世纪 30年代以来取得了非常大的进步，会计计量理论的研究占据着举足轻重的地位。 许多会计学家曾试图对会计计量作出一般性的概述，但到目前为止，对会计计量一直存在着不同的认识和看法。 AAA 在 1966 年公布的《基本会计理论说明书》中给计量下了一个定义“会计就是要计量和传递一个经济主体活动中的数量方面，虽然定性信息是重要的，但会计职 能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性。 会计从历史上来看，主要是一种以货币形式来反映经济活动的手段。 ” 井尻雄士在《会计计量理论》一书中认为：“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。 亨德里克森 (Eldon S Hendrickson， 1992)认为：“依照传统，会计计量是指给与企业有关的物体或事项分配数值，是按适合加总数或分开总数的方式求得的”。 赵德武 在 《会计计量理论研究》里将会计计量定义为：“在一定计量尺度下，运用一定的计量单位，选择合理的计 量属性，对符合要素定义的事项进行货币量化的过程”。 国际会计准则理事会（ IASB）在《关于编制和提供财务报表的框架》中提出，“计量是指为了资产负债表和收益表中确认和计列财务报表而确定其金额的过程”。 尽管在对会计计量的表述上有所不同，但对计量的本质认识还是大致相同 的。 笔者认为：“会计计量就是 用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。 其特征是以数量（主要是以货币单位表示的价值量）关系来确定物品或事项之间的内在联系，或将数额分配于具体事项。 其关键，是计量属性 （历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允 价值） 的选择和计量单位的确定 ”。 外币报表折算的内涵 外币报表折算是指 从事国际经营活动的公司，使用其记账本位币重新表述财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。 即 为了特定目的将以某一货币表示的 财务报表 换用为另一种货币表述 ， 一般来讲，外币报表折算只是改变表述的 货币单位 ，并不改变报表项目之间的关系。 对于跨国公司而言，要定期将其分布在不同国家和地区的子公司及分支机构的会计报表进行合并，以全面综合地反映一个企业集团总的财务状况和经营成果。 由于在国外的子公司通常是使用所在国本地货币编制会计报表，其编报货币与母公司的编报货币不同，因而在合并报表之前，先要将以外币表示的子公司的会计报表折算为以母公司编报货币表示的会计报表，然后进行合并。 因此，外币会计报表的折算是从事国际经营活动的公司在会计处理上一个必不可少的步骤。 外币报表折算不同 于外币兑换，后者是以一种货币兑换成另一种货币，它会发生实际货币的等值交换；而前者并不涉及不同货币的实际兑换，只是将会计报表中的各项目的表述从一种货币单位转化为另一种货币单位。 所以应当指出，从理论上讲，外币报表折算不影响报表中资产、负债的计量基础。 外币报表的折算是为了满足报表使用者的需要，不涉及按照一定的会计原则重新计算原来的会计资料的问题。 5 外币报表折算的作用 ： ① 满足 跨国公司 编制 合并会计报表的需要。 由于编制合并报表的主要目的是为了满足母公司股东和债权人等的需要，因而合并报表通常应以母公司报表所用货币来表述。 ② 满足各方面信息使用者的需要。 以便于国外潜在的投资者和债权人了解企业的财务状况，有助于他们作出投资决策，从而达到企业国际融资的目的。 ③ 满足母 公司对国外子公司财务状况、经营成果考核与评价的需要。 对于跨国公司而言，在国外拥有多家子公司，且这些子公司通常是以所在国货币作为其功能货币，因此，要比较各子公司的财务状况与经营业绩，就需要将以不同外币表述的会计报表进行折算。 外币报表折算是一个相当复杂的会计问题，其难点主要在于汇率的变动，具体说主要存在两个会计问题。 第一，外币报表折算汇率的选择。 如果外汇汇率是稳定不变的，那么外币报表折算是很简单的。 然而，由于汇率的不断变动，在编制合并报表时，就存在着现行汇率、历史汇率和平均汇率。 其中现行汇率是报表编制日的汇率；历史汇率是报表中各项目发生时的汇率，而由于不同项目发生的时间不一，使相对于各项目的历史汇率其具体值也各不相同；平均汇率一般是某一历史汇率与现行汇率的平均值。 由于资产与负债、货币性项目与非货币性项目性质上的差异，使不同的报表 项目对汇率变动的反映程度不尽相同。 选用不同的汇率折算，其折算结果自然也不相同。 因此，怎样恰当地选择折算汇率才更为合理，多年来一直为人们所争论，各国至今也尚未形成一致的国际惯例。 第二，外币报表折算损益的处理。 外币报表折算损益来源于采用一定汇率对报表进行的折算，不同的折算方式（即选用不同的折算汇率）下其折算损益数额也各不相同。 比如，在确定的折算汇率条件下，如果折算汇率相对于原汇率是外币升值，则将使外币资产项目产生折算利得，而使负债项目产生折算损失。 反之，如果折算汇率相对于原汇率是外币贬值，则将使外币资产项目产生 折算损失，而使负债项目产生折算利得。 最后综合起来其结果不是折算利得就是折算损失，关键是这一折算损益的出现打破了资产负债表的平衡，也带来了在会计上如何处理的问题。 会计计量与外币报表折算的关系 会计计量是对企业经济活动的量化表述过程，是会计信息系统的核心环节。 受到不同会计目标的影响 ，而不同的计量属性的组合则是不同的计量理论的外化表象，所以本文 从会计计量理论的角度出发，对外币报表折算方法的研究具在非常重要的理论 价值和实践意义。 无论采取哪种计量属性，都要以能符合经济环境的规定性为基本前提。 因此，特定的经 济环境，对会计计量属性的选择，有着很重要的影响。 比如：在物价比较稳定的经济环境中，一般要求用历史成本来计量；而当物价持续变动时，可以采用公允价值进行计量。 外币报表的折算不仅要考虑不同货币之间的转换，更重要的是要考虑会计计量的理论基础，外币报表的折算是否考虑了会计计量的内涵早已成为评价折算方法的重要因素，流动与非流动项目法以及货币性和非货币性项目法逐渐被淘汰的原因很大程度上是在于它们仅依据报表项目特征来选择折算汇率，这显然不符合会计计量确认的标准，因为无论是以历史成本还是以公允价值计量都不是资产负债表项目特征分类的结果。 由于外币报表的折算只是将会计报表中各项目的表述从一种货币单位转化为另一种货币单位。 从理论上讲，外币报表折算不影响报表中资产、负债的计量基础。 外币报表的折算是为了满足报表使用者的 6 需要，不涉及按照一定的会计原则重新计算原来的会计资料的问题。 因此，只有在保持既定计量属性统一的基础上我们才能设想出一种新的外币报表折算方法。 在纯粹的历史成本计量模式下，我们显然也只能以与历史成本相联系的历史汇率来进行折算以保持计量属性的一致性，而只有货币性项目代表的是现时市价，需要采用现时汇率来进行折算。 只有这样，才能 保持原始报表各项目的计量属性与折算汇率“属性”一致，才能达到外币报表折算与会计计量之间的耦合。 7 3 传统的外币报表折算方法 尽管外币报表折算 只不过是将以外币表示的资产、负债和收入、费用项目乘以汇率而已，但时至今日，世界各国对外币报表折算方法尚未形成统一的惯例，产生这一问题的根源是汇率的不固定性。 由于汇率变化不一，在外币报表折算的历史发展过程中就衍生出多种性质不同的方法，主要有流动与非流动法、货币性与非货币性法、时态法和现行汇率法四种。 此外，还派。