关于我国上市公司利润的操纵与防备毕业论文(编辑修改稿)

关于我国上市公司利润的操纵与防备毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

是通过推迟确认收入实现跨期凋节利润，此种方法一般较难发现，如个别公司 20xx 年第一季度实现利润与同行朴公司相比出现异常增长。 上市公司的巨额计提问题在 20xx 年度就受到了监管部门的高度关注。 从总体情况看， 20xx 年度巨亏公司的亏损规模比 20xx 年度有所下降，但上市公司肆意进行准备计提出现巨亏的现象并没有得到很大的改观，仍有部分公司在盈利无望的情况 下，通过八项准备的巨额计提以此掩盖以前年度虚增的业绩和资产，为以后年度的扭亏提前做好准备，或者为控股股东借机逃避债务提供便利。 随着《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》、《企业会计准则一一非货币性交易》、财会 [20xx]64 号文的相继发布 ,上市公司滥用关联交易操纵利润损害中小股东利益的行为得到了有效遏制，关联交易的信息披露基本能够符合相关规定。 但是关联交易显失公允、关联方侵占上市公司巨额资金、关联交易非关联化等现象仍然屡见不鲜。 一些上市公司对关联方欠款大幅度计提坏账准备，严重吞噬公司利润 ，侵害中小股东权益，甚至有的公司通过坏账 xxx交通大学毕业论文 10 计提为以后放弃索债留下了“伏笔”。 业绩差的公司可能利用以前计提减值的转回增加利润。 大量上市公司减值准备的净转回占公司当年利润的比值超过 50 %，甚至有不少公司达 100%以上，完全依靠减值的转回实现盈利。 业绩好的公司存在利用计提减值隐藏利润从而形成秘密准备。 亏损公司存在利用计提进行“大清洗”的行为。 而巨亏公司中主要是计提资产减值所致。 账龄划分不尽合理，对应收关联方款计提坏账存在问题。 一些公司认为关联方欠款 风险低，不计提或少计提。 但同时，一些公司利用对关联方占用资金进行大额坏账计提，从而导致大股东等关联方掏空上市公司。 可回收金额标准难以合理确定。 不少公司反应，现行会计制度中有关“可回收金额”的标准本身存在较大的不确定性，其计量方法对利润的影响巨大；对于长期资产尤为不合理，因为反期资产一般并不考虑其销售净价，而未来可实现现金流量难以衡量、或无法准确衡量、或衡量的成本较高。 20xx 年报中有超过 40%的公司未按照财会 [20xx] 10 号文中关于《资产减值准备明细表》的格式披露信息，未将减值 准备的转回部分按不同转回原因进行细分。 很少有公司说明长期投资、固定资产等反期资产减值计提的原因，大多只是在会计政策中提及《企业会计制度》所确定的总的计提原则。 坏账计提比例异常时 (低于 5%及高于 40 % )，未按规定说明原因；对坏账计提中的一些特殊情况(如对关联方应收款项不计提坏账准备等 )，很多公司未说明原因。 除少数公司 (如银行类公司 )外，大多公司在计提政策的描述千篇一律，只是按《企业会计制度》的条款进行表述，而未披露根据本企业白训寺点进行计提的具体标准。 xxx交通大学毕业论文 11 对会计政策变更事项 采用错误的会计核算方法。 应采用追溯调整法的，一些公司却采用了未来适用法进行核算，同时并没有说明采用未来适用法的原因，或是原因不够允分和缺乏政策依据。 错将上一报告期发生的会计政策变更作为本期变更事项披露。 将会计差错处理的事项列为会计政策的变更。 将会计估计变更的事项作为会计政策变更处理。 其他一些不该作为会计政策变更的事项错误地划归为会计政策变更。 因所持股份的变动，原纳入合并报表范州的公司在本期不再纳入合并范围，或者原不纳入合并范围的公司在本期纳入合并范围，对此一些上市公司作为会计政策的变化予以列示。 由于公司和公 司的控股子公司所得税等税率发生变化，一些公司将其披露为会计政策变更。 会计政策的变更时间滞后，不符合会计制度和企业会计准则的要求。 信息披露不完整。 发生会计政策变更的公司中，有超过一半的公司没有按照以上要求进行披露，既没有披露变更的依据和合理性，也没有披露变更后对公司当期和以后期间损益造成的影响。 还有一些公司只披露了 20xx 年发生了会计政策和会计估计的变更、会计差错的更正，同时，也披露了影响的金额，但没有披露发生的会计政策和会计估计的变化，会计差错更正的具体内容。 计问题 不少公司随意变更会计估计以调节各期利润，不计提或少计提关联方欠款可能发生的坏账损失以粉饰财务状况和经营成果。 一些公司没有披露会计估计变更对当年利润的影响情况，有些公司则披露了会计估计变更的累计影响数，对未来适用法理解有误。 对以前的会计估计变更重复进行披露。 对同一事项不同公司的会计估计差别悬殊，会计估计随意性较大。 一些公司滥用会计差错调节会计利润。 随着会计制度的日益完善和有关监管政策的加强，公司通过关联交易、非货币性交易和债务重组调节利润的空问越来越小；同时对于公司发生的会计差错无论金额大小和项日多少 ，发生差错的公司和当事人均不负什么责任，会计师也不会受到谴责和处罚。 因此，一些公司随意少计或多计收入，多计或少计成本费用，通过会计差错粉饰会计报表，再在以后年度进行更正。 一些公司用会计差错掩盖其他问题的真相。 将一般会计差错按重大会计差错的更正进行会计处理。 一些调整事项能否作重大会计差错尚待商榷。 xxx交通大学毕业论文 12 合并范围的问题。 部分上市公司将应纳入合并范围的子公司未纳入合并范围，或者将不应纳入合并范围的却纳入合并范围。 包括一些公司仅以准备近期售出为由而将原来纳入合并范围的子公司排除在本年 度台并范围之外，一些公司以子公司所有者权益负值为由而不纳入合并会计报表的范围，但未能说明是否持续经营。 一些公司以将子公司承包或出租出去作为不合并的理由，其中部分公司可能存在操纵合并范围，粉饰合并报表的情况。 其他疑似人为调整合并范围的情况。 持股比例与合并标准及其合并方法。 目前，上市公司对纳入合并范围的子公司的持股比例差异较大，持股最低的仅为 20%，如中达股份，而对于纳入合并范围的原因大多语焉不详，仅引用了《合并会计报表暂行规定》中的规定原文，少数公司则同时说明是子公司的第一大股东，或者说明可以任命子公司的董事 长等；而对于不纳入合并范围的子公司，甚至有持股 100%的情况。 在对子公司采用比例合并法合并会计报表时，持股比例也有较大差异，其中持股较低的仅为 %。 现行制度对出售、购买股权时编制合并报表的期间是按“出售日”和“购买日”为时点确定的，实务中做法却相差较大。 有的公司以日为时点确定合并期间，有的公司则按照购买股权在购买日的次月纳入合并范围、出售股权则在出售日的当月不再合并的做法处理，还有一些公司采用其它的做法。 信息披露问题。 多数公司对合并会计政策和合并方法的信息披露不清楚，一般只是对《合并会计报表暂行规定》 中合并方法的概括性说明。 少数公司披露的合并方法错误。 部分公司未披露未将子公司纳入合并范围的原因。 另外，一些公司在合并会计报表信息披露力一面还存在术语使用不统一、编制不认真存在明显疏漏等问题。 保和诉讼仲裁事项 20xx 年 9 月，为有效及时地控制上市公司担保问题，证监会与国资委联合发布《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》；同时，为配合该通知的有效实施，中国证监会要求卜市公司在 20xx 年报中增加披露违规担保情况。 但是，从 20xx 年年报分析来看，担保现象仍然普遍并且呈上升趋势 ；担保风险集中；违规担保问题严重；相当部分上市公司担保能力值得质疑；担保对上市公司业绩影响重大，担保损失已成为上市公司业绩突变的主要原因之一；上市公司之间互保以及连环担保的问题大量涌现。 如酒花、神龙xxx交通大学毕业论文 13 发展、奥园发展、中关村等上市公司所暴露的担保“黑洞”触目惊心，因担保“黑洞”导致上市公司巨额亏损的案例“层出不穷”，可见，上市公司担保问题作为股市一大症结的现象依然如故。 （二）手段 由于上市公司所处的具体环境、公司操纵利润目的、条件不同，其操纵利润的手段也多种多样，可谓十八般武艺竞显“风流”。 具体来说，主要有以 下各种手段。 关联方关系及其交易是现代市场经济活动中经常发生和普遍存在的现象。 在我国，许多上市公司是原国有企业进行了股份制改造，分拆部分经营性资产组建的，原企业成为上市公司的母公司或集团公司。 上市公司与集团公司及其它相关持股公司之间不可避免的存在着千丝万缕的关联关系，此时，关联交易往往成为上市公司操纵利润的工具。 （ 1）关联购销 我国上市公司与关联企业之间普遍存在着大比例的购销往来，多为上市公司从关联方低价购进再高价售出。 上市公司向关联方销售产品，提供劳务或其他服务形成的关联销售交易成为上市公 司主营业务收入的重要来源。 同时，上市公司向关联方购买原材料，关联方向上市公司提供劳务及其他服务形成的关联购买交易构成上市公司主营业务成本的重要组成部分。 据统计，截至 20xx 年 5 月 10 日深市已公布年度报告的 498 家上市公司中，有 401 家发生了关联交易，占已披露年报的 %。 具体手段如下： ①控制关联方交易的价格。 上市公司从其母公司进行原材料采购，母公司往往低于市场价格销售给股份制公司，可是在其年度报告中公布的是市场价格或价格协议，而母公司又以较高的价格买断包销股份公司的产品，通过原 材料供应渠道和产品分销渠道的价格差，把利润转移到股份制企业。 ②签订虚假的购销合同。 上市公司和集团公司及其关联方，按照协议价的设计采购和销售合同向关联方销售货物，而后私下商定销售在未来一年内返回，实xxx交通大学毕业论文 14 现当年的销售收入来增加主营业务利润的目的。 ③利用劳动活动进行利润调节。 劳动活动是很难确定其合理价格的，因此，成为调整上市公司利润的一种手段，通常是通过服务活动，利用关联方交易等活动，以实现该项目。 （ 2）资产租赁 当上市公司利润水平不理想时，母公司调低租金价格或以象征性的价格收费，或上市公司以远高于市场租金水平将资产租赁给母公司使用。 例如，丹东化纤（ 000498） 20xx 年与丹东东洋特种纤维公司签署了《财产租赁合同》，将相关机器设备、房屋构建物等出租给东洋特纤公司经营，租期五年，年租金为 5802 万元。 该项交易将对公司的财务状况带来积极影响，每年可增加租赁收入 5802 万元，扣除房屋设备折旧 2731 万元、土地使用税及土地使用权摊销 66 万元、各项租赁税金 455 万元后，预计每年可增收益 2550 万元。 （ 3）托管经营 由于缺乏托管经营方面的法规规定及操作规范，上市公司托管经营的操作大多数是偏离惯例、纯属利润操纵的形式：一是上市公司将不良资产委托给母公司经营，定额收取回报。 上市公司既回避了不良资产的亏损，又凭空获得了一块利润。 二是母公司将稳定高获利能力的资产以低收益的形式由上市公司托管，直接装入上市公司利润。 例如 20xx 年石劝业与第二大股东贵州汇黔实业有限公司签署了一份“托管协议” ,由后者对前者所属劝业商场进行整体托管 , 后者免付托管费 , 但须一次性买断劝业商场历年经营所形成的全部库存商品。 通过此次关联交易 , 石劝业可实现当期商品销售收入 2300 万元。 上市公司在重组活动中对利润进行操纵主要是在关联重组中发生，关联重组指的是在上市公司与关联方或潜在关联方 (指在重组活动完成后将与上市公司存在关联方关系的公司 )之间发生的公司重组活动，由于重组各方之间具有关联关系，所以能在重组中通过不等价交易实现利润操纵。 资产重组的方式多种多样，既包括兼并收购、股权转让和股权投资，还有极xxx交通大学毕业论文 15 具中国特色的母子公司间资产无偿划拨等形式。 此类具有关联交易性质的资产重组，成为众多上市公司扭亏增盈的重要手段。 例如，在 郑百文债务重组方案中，信达公司郑百文签订债务豁免协议，免除郑百文的 亿元债务。 由此郑百文可以获得 亿元的重组收益增加郑百文每股利润 元。 20xx 年，沈阳机床转让其 49% 的股权，公司希望通过此次转让，实现扭亏增盈，实现投资主体多元化，吸引国内外战略投资者。 (1)资产置换 上市公司将不良资产与关联企业的优质资产进行置换，通过这种不等价交换，将不良资产转让给关联公司，优质资产转让给上市公司，使上市公司短时间内业绩有很大改善。 例如 20xx 年 11 月安信信托投资股份有限公司与上海国之杰投 资发展有限公司 资产置换化解了 安信信托退市和取消金融特许资格的风险。 (2)股份转让 通常不良投资损失巨大，账面净值都难以收回，当上市公司将不良长期投资 转卖给关联方时，不仅避免了不良投资的巨大亏损，而且由于交易价格受关联公司的计划控制，还能获得可观的收益。 如 20xx 年 9 月 3 日会稽山以 元 /股的价格认购浙商银行新发型股份中的 亿股，后又于 20xx 年 3 月 24 日，浙商银行再次发行股份时，以 元 /股的价格新认购 亿股，使得其持股总数增加至 亿股。 短短 8 个月后， 20xx 年 11 月 30 日 ，会稽山就将其持有的所有浙商银行股份，按照浙商银行 20xx 年 9 月 30 日的每股净资产 元为基础适当溢价，以 元 /股的价格，全部转让给精功集团与轻纺城，其中精功集团受让 %股权，而轻纺城受让 %，会稽山从这一次的股权转让中获得转让款。 由此计算，会稽山入股浙商银行短短两年多时间内就获得了 8552万元的收益。 (3)收 购兼并 上市公司通过收购关联方的股权或优质资产，可获得被收购的优质资产、股权的经营收益，将其直接纳入当期利润，同时购买股权或优。